09.01.2024

Відновлення податкових перевірок – що потрібно знати?

Рада ухвалила закон про відновлення податкових перевірок.

Парламент схвалив в цілому законопроєкт №10016-д про часткове повернення документальних податкових перевірок, який був підписаний Президентом України та набрав чинності 08 грудня 2023 року. Зазначеним нормативно-правовим актом вищої сили передбачено зміни до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок.

Мораторій на податкові перевірки все ще залишається, але винятків стало набагато більше.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок у період з 1 грудня 2023 року по 31 грудня 2024 року можуть включатись лише:

платники податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;
платники податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);
платники податків, які надають/надавали фінансові, платіжні послуги;
нерезиденти, які здійснюють/здійснювали в Україні діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва та/або відокремлені підрозділи, у т.ч. постійні представництва нерезидента, які відповідають одному із визначених законом критеріїв;
інші платники податків, які на основі показників, сформованих за підсумками 2021 календарного року, відповідають одному із визначених законом критеріїв, а саме:

- рівень сплати податку на прибуток на 50 і більше відсотків менший, ніж рівень сплати податку у відповідній галузі;
- рівень сплати податку на додану вартість на 50 і більше відсотків менший, ніж рівень сплати податку у відповідній галузі. Цей критерій не поширюється на платників податків, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загальних обсягів постачання та одночасно рівень сплати податку на прибуток становить не менше 50 відсотків рівня сплати податку на прибуток у відповідній галузі;
- дебіторська заборгованість перевищує кредиторську заборгованість більше ніж у 2 рази;
- загальна сума витрат, відображених у податковій декларації про майновий стан і доходи, становить 75 або більше відсотків суми загального річного доходу, задекларованого у такій декларації, за умови що сума загального річного доходу, отриманого від провадження підприємницької діяльності, становить 10 мільйонів гривень і більше нарахування та/або виплата податковим агентом – юридичною особою доходів у вигляді заробітної плати в розмірі менше середньої заробітної плати по підприємствах відповідної галузі у відповідному регіоні.

Хто не підпадає під проведення перевірок податковими органами?

Водночас законопроєкт залишає ряд випадків, коли податкові перевірки не проводитимуться та встановлює певні особливості відбору платників податків для проведення планових перевірок.

Мораторій діятиме на:

проведення документальних перевірок платників єдиного податку І та ІІ груп – до 1 грудня 2024 року;
проведення документальних перевірок платників податків, де податковою адресою є тимчасово окуповані території та території активних/можливих бойових дій (крім певних виключень);
проведення фактичних перевірок за місцезнаходженням об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням, які розташовані на тимчасово окупованих територіях України та територіях активних/можливих бойових дій (крім певних виключень).

Перевірки під час дії воєнного стану проводитимуться виключно за наявності безпечних умов для їх проведення.

Коли чекати на перевірку?

Планові перевірки

Податкові органи розроблять план-графік перевірок. Після розробки та прийняття податківці мають його оприлюднити. І як мінімум, не раніше ніж за 30 днів, а в багатьох випадках – не раніше ніж за 2 місяці, наступних за оприлюдненням нового плану-графіка, почнуться планові перевірки. Першим показником для Вас має стати те, що вас занесли у план-графік проведення перевірок. А по-друге, податківці вручать Вам повідомлення та копію наказу про проведення перевірки за 10 днів до її початку. Таким чином, у грудні 2023, якщо ви підпадали під дію мораторію до прийняття цього Закону, це Вам ще точно не загрожує.

Позапланові перевірки

Скоріше за все, ви отримаєте запит на таку перевірку. Далеко не усі позапланові перевірки пов’язані з надсиланням запитів. Де мають бути запити перед перевіркою, а де ні визначено пунктом 78.1 статті 78 Податкового кодексу України.

Усі підстави для проведення позапланових перевірок із 1 серпня 2023 р. вказано в п. 69.21 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Їх перелік доволі довгий, тож і ймовірність перевірки збільшується.

Тимчасово, на період із 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, такі перевірки проводять у разі, якщо:

її проводять на звернення платника податків;
орган ДПІ отримав інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань:
– оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України;
– оподаткування нерезидентів, які здійснюють свою діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва;
– діяльності у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;
– діяльності з організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);
– діяльності платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги (пп. 78.1.1 ПКУ);
з метою контролю за трансфертним ціноутворенням (пп. 78.1.2 ПКУ);
платник податків подав до ДПІ заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення (пп. 78.1.5 ПКУ);
розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності ФОП (пп. 78.1.7 ПКУ);
розпочато процедуру закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, у тому числі іноземної компанії, організації (пп. 78.1.7 ПКУ);
порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків (пп. 78.1.7 ПКУ);
подано заяву про зняття з обліку платника податків (пп. 78.1.7 ПКУ);
є інформація про порушення вимог щодо сплати ПДВ:
– платник ПДВ подав декларацію, у якій заявлено до відшкодування з бюджету ПДВ, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V ПКУ (пп. 78.1.8 ПКУ);
– платник ПДВ подав декларацію з від’ємним значенням з ПДВ, яке становить більше 100 тис. гривень (пп. 78.1.8 ПКУ);
– щодо платника податку подано скаргу про ненадання ним податкової накладної покупцю або про допущення помилок під час зазначення обов’язкових реквізитів ПН, передбачених п. 201.1 ПКУ (пп. 78.1.9 ПКУ). Перевірку проводять у разі, якщо платник протягом 15 робочих днів не надав відповідні пояснення на письмовий запит податкового органу;
– щодо платника податку подано скаргу про порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН (пп. 78.1.9 ПКУ). Перевірку проводять у разі, якщо платник протягом 15 робочих днів не надав відповідні пояснення на письмовий запит податкового органу;
щодо платника акцизного податку подано скаргу про ненадання ним акцизної накладної покупцю, про порушення порядку її заповнення та/або реєстрації (пп. 78.1.9 ПКУ). Перевірку проводять у разі, якщо платник протягом 15 робочих днів не надав відповідні пояснення на письмовий запит податкового органу;
орган ДПС вищого рівня виявив невідповідність висновків акта перевірки, складеного податковим органом нижчого рівня (пп. 78.1.12 ПКУ);
є інформація про порушення вимог стосовно обліку та подання звітності щодо контрольованих операцій:
– отримано документально підтверджену інформацію та дані, які свідчать про невідповідність умов контрольованої операції принципу “витягнутої руки” та/або встановлення невідповідності умов контрольованої операції принципу “витягнутої руки” (пп. 78.1.14 ПКУ);
– платник податків не подав або подав із порушенням вимог п. 39.4 ПКУ звіт про контрольовані операції та/або документацію з трансфертного ціноутворення або якщо встановлено порушення під час моніторингу такого звіту або документації (пп. 78.1.15 ПКУ);
– отримано звіт про контрольовані операції, надісланий платником податків відповідно до п. 39.4 ПКУ. У такому разі перевірку проводять виключно з питань контролю трансфертного ціноутворення (пп. 78.1.16 ПКУ);
отримано інформацію та/або документи від іноземних державних органів, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства (пп. 78.1.21 ПКУ);
отримано інформацію, що свідчить про ведення нерезидентом господарської діяльності через постійне представництво на території України без взяття на податковий облік (пп. 78.1.22 ПКУ);
отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями (п. 69.21 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ).

Фактичні перевірки

Щодо фактичних перевірок, то власне їх податківці могли проводити і раніше. До речі, з прийняттям Закону збільшиться кількість випадків, коли фактичні перевірки будуть під забороною. Тож якщо фіскали і хотіли до когось завітати, то тепер вони прийти зможуть, але не до всіх.

Висновок

Кваліфікований юрист з досвідом у податковому праві може суттєво полегшити процес оскарження рішень податкової служби. Адвокат зрозуміє нюанси податкового законодавства та процедур і зможе надати вам необхідну підтримку та консультації.

Не нехтуйте строками та одразу звертайтеся за кваліфікованою допомогою. В даних питаннях важливо дотримуватися всіх термінів для подачі оскарження та документів. В іншому випадку, ви ризикуєте втратити право на оскарження.

Приймайте рішення на підставі консультацій професіоналів. Не приймайте рішення, пов’язані з оскарженням на власний розсуд без консультації з юристом. Податкове право є складною галуззю, і професійна консультація може запобігти помилкам та надати вам правильну стратегію для успішного оскарження рішень податкової служби.

Оскарження рішень податкової служби є важливою процедурою для захисту своїх прав, як платника податків. Якщо ви стикаєтеся з цією необхідністю, завжди важливо шукати професійну юридичну підтримку та дотримуватися необхідних процедур для максимальної ефективності оскарження. Не забувайте, що правильне оскарження може допомогти вам заощадити гроші та запобігти неприємностям у майбутньому.

Поділитися: